加拿大稅務居民如果擁有但未申報某些類型的海外資產，因未提交或遲交 T1135 表(海外資產申報表)，依然會被加拿大稅務局(CRA)處以高額罰款。
有些納稅人選擇繳納罰款後了事，但也有人會提出申訴：先向 CRA 書面請求寬免，如果未獲批准還可以上訴到聯邦法院，由法官決定 CRA 拒絕寬免的決定是否合理。2026 年 6 月的聯邦法院判決涉及一對新移民夫婦，他們因未及時提交 T1135 表被罰。
在介紹案件細節前，先簡單回顧一下海外資產申報的相關規定及遲報罰款。
如果你持有“特定海外資產”，且上一年中任意時點總成本超過 10 萬加元，就必須填寫 T1135 表。海外資產包括如佛羅里達的銀行賬戶，或在非註冊賬戶中持有的美國上市公司股票(如 Apple、Nvidia)。但個人自用物業(如亞利桑那公寓)不算在內，註冊賬戶(如 RRSP、TFSA)內的資產也無需申報。
未按時提交 T1135 表，罰款為每天 25 元，最高 2500 元，還要加計滯納利息。如果 CRA 認定納稅人“明知或嚴重疏忽”未報，罰款將升至每月 500 元，最高 1.2 萬元。超過 24 個月未報，罰金為海外資產成本的 5%，減去已處以的罰款。
這起最新案例中，一對夫婦於 2018 年 10 月移民加拿大，次月返回印度，直到 2019 年 5 月才回到加拿大。回加拿大後，他們申報了稅表，但漏報了 2018、2019 年的 T1135 表。
後來他們意識到，按規定，移民當年也應申報海外資產。(雖然通常移民第一年有豁免，但他們十年前曾是加拿大居民，因此不適用豁免條款。)一旦發現問題，他們於 2022 年 4 月主動補交了漏報的 T1135 表及稅表。
然而，CRA 並未因他們主動補報而寬容。2022 年 6 月 1 日，CRA 向他們發出 2018、2019 兩個年度的補稅通知，每人每年各被罰 2500 元，合計每年 5000 元，還要加滯納利息。
這對夫婦致信 CRA，請求免除罰款和利息，理由是他們已經盡力糾正失誤，並無主觀惡意，且漏報對納稅金額影響很小。此外，他們沒有收入，經濟上依賴兒子，繳納罰款會造成經濟困難。
夫婦解釋說，他們之所以沒報 T1135.是因為誤解了申報要求，以為只有海外收入超過 10 萬元才需要報，而不是海外資產成本超過 10 萬元。事實上，即便當年海外收入為零，只要資產成本超標，也必須報 T1135.
CRA 第一輪審核員認為，兩人直到 2022 年 4 月才補報，未能“及時糾正違規”。但也給予部分寬免，將兩次漏報視為一次，免除了 2018 年的罰款和利息。
夫婦隨後申請第二輪覆審，強調他們剛剛移民，對加拿大稅務規則不熟悉，2018 年是他們申報缺失的首個年度。
CRA 的第二輪審核員拒絕進一步寬免，認為納稅人有責任確保按時申報，並指出 CRA 有多種官方資料幫助新移民報稅。
有些令人費解的是，CRA 審核員還指出兩人“有未按時申報的歷史，明知存在欠款，未能盡責，也未及時糾正”，並認為他們所稱的經濟困難沒有依據，因為 CRA 認定“經濟困難”是連基本生活都無法保障的情況。
這對夫婦隨後向聯邦法院上訴，請求對 CRA 第二輪審核員的決定進行司法覆核。聯邦法院的職能是判斷 CRA 拒絕寬免的決定是否合理。
法官審查案件事實後認為，CRA 審核員以兩人遲交 2018、2019 年 T1135 表為“長期未按時申報”的證據，有邏輯問題。法官指出，CRA 不能僅僅因為納稅人遲交 T1135.就拒絕其罰款寬免申請。因為遲交本身正是他們申請寬免的原因。CRA 應當進一步審查遲交是否出於合理誤解、是否存在主觀故意、納稅人是否主動補救，以及罰款是否造成不成比例的後果。否則，就等於把申請寬免的理由本身，反過來當成拒絕寬免的依據。
最終，法官要求 CRA 由另一名官員重新審查此案。
